Poslovna godina i poreski period je za većinu firmi koje posluju u RS isti kao kalendarska godina (dan bilansa i preseka stanja je 31.12.). Ipak, postoje situacije kada pravna lica finansijske izveštaje i obračun poreza na dobit prikazuju za obračunski period kada je poslovna godina različita od kalendarske.
U određenim slučajevima poslovna godina može biti različita od kalendarske. Zakonom je definisano da određeni privredni subjekti mogu sastavljati i objavljivati redovne statutarne godišnje finansijske izveštaje sa stanjem na poslednji dan poslovne godine, koja se razlikuje od kalendarske.
Ova praksa je moguća isključivo kada Ministarstvo finansija da saglasnost. Odnosno izda nova rešenja o odobravanju da poslovna godina bude drugačija od kalendarske. U proseku, Ministarstvo svake godine izda između 15 i 20 novih rešenja.
U nastavku sledi detaljnije uputstvo u vezi sa navedenom temom kada je poslovna godina različita od kalendarske.
Koje firme mogu prikazivati finansijske izveštaje za poslovnu godinu kada je različita od kalendarske?
Prema Zakonu o računovodstvu, zavisno pravno lice sa sedištem u Republici Srbiji, čije matično pravno lice ima sedište u inostranstvu, može imati poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske. Ova mogućnost može se ostvariti samo uz saglasnost ministra nadležnog za poslove finansija. Odnosno uz saglasnost Komisije za hartije od vrednosti za pravna lica iz njene nadležnosti.
Primenu pravila za sastavljanje redovnih godišnjih finansijskih izveštaja kada da se poslovna godina razlikuje od kalendarske nemaju sve firme, već samo zavisna pravna lica čija matična pravna lica u inostranstvu imaju poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske. Kao što je već spomenuto, ovu mogućnost mogu ostvariti isključivo uz pribavljenu saglasnost nadležnog državnog organa, odnosno Ministarstva finansija ili Komisije za hartije od vrednosti.
U tom slučaju, zavisno pravno lice ima obavezu da kontinuirano primenjuje sastavljanje finansijskih izveštaja za poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske. Tu obavezu ima najmanje pet godina od početka primene ovog pravila. Firme rezidenti koje nisu zavisna pravna lica matičnog pravnog lica iz inostranstva, kao i preduzetnici, nemaju ovu mogućnost.
Aktivnosti prilikom sastavljanja i dostavljanja finansijskih izveštaja za poslovnu godinu različitu od kalendarske
Glavne aktivnosti za firme prilikom sastavljanja i dostavljanja finansijskih izveštaja za poslovnu godinu različitu od kalendarske čine:
- podnošenje zahteva za korišćenje poslovne godine različite od kalendarske,
- izdavanje rešenja od strane Ministarstva finansija (ili Komisije za hartije od vrednosti) o odobravanju poslovne godine različite od kalendarske,
- sastavljanje i dostavljanje finansijskog izveštaja za period od 1. januara do početka nove poslovne godine,
- sastavljanje i dostavljanje finansijskog izveštaja za celu poslovnu godinu različitu od kalendarske.
Uslovi za davanje saglasnosti pravnom licu da primenjuje poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske godine
Zavisno pravno lice koje želi da primenjuje pravila sastavljanja i dostavljanja finansijskih izveštaja za poslovnu godinu različitu od kalendarske može da pokrene postupak za dobijanje saglasnosti tom pravnom licu. U tom slučaju, potrebno je i da ispuni određene uslove:
- da je osnovano i upisano u registar APR-a;
- da matično pravno lice zavisne firme ima sedište u inostranstvu i da primenjuje poslovnu godinu koja je različita od kalendarske;
- da je plaćena republička administrativna taksa;
- da se prilože dokazi kojim se pokazuje da matično pravno lice ispunjava uslove za da koristi ovu mogućnost – da je većinski vlasnik i osnivač pravnog zavisnog pravnog lica, da je upisano u registar strane države, da vodi poslovne knjige, da sastavlja i prezentuje finansijske izveštaje za poslovnu godinu koja je različita od kalendarske, kopiju konsolidovanih finansijskih izveštaja za poslednji obračunski period, dokaz o uplaćenim taksama.
Finansijski izveštaj za period od 01.01. do početka nove poslovne godine
Zavisno pravno lice koje ima saglasnost da primenjuje pravila za sastavljanje finansijskih izveštaja za poslovnu godinu koja je različita od kalendarske, ima i određene obaveze po pitanju tih finansijskih izveštaja (bilansa). Konkretno, tokom prve godine primene u obavezi je da prvo sastavi redovni godišnji finansijski izveštaj za period od 01.01., do datuma od kojeg počinje primena poslovne godine koja se razlikuje od kalendarske. Ukoliko je novoosnovana firma u pitanju, sastavlja bilanse od datuma osnivanja do datuma početka primene pravila poslovne godine različite od kalendarske.
Bilansi se dostavljaju APR-u najkasnije 3 meseca od datuma kada su sastavljeni. Uz njih se dostavlja i statistički izveštaj, takođe u istom zakonskom roku od 3 meseca.
Još jednom da se podsetimo, navedeni finansijski izveštaji predstavljaju redovne godišnje finansijske izveštaje koje firme redovno moraju da dostavljaju u roku od tri meseca, a koji se i objavljuju i na sajtu APR-a.
Uz navedene redovne godišnje izveštaje, nekada je potrebno i da se dostavi dodatna dokumentacija. Takođe se prilaže Agenciji za privredne registre. Da li postoji obaveza ili ne postoji zapravo zavisi od pravne forme, odnosno veličine pravnih lica i grupa pravnih lica na koja se razvrstavaju, a to su mikro, mala, srednja ili velika pravna lica. Rok za dostavljanje dodatne dokumentacije je šest meseci, od dana sastavljanja bilansa.
Mikro ili mala pravno lice nemaju obavezu, dok pravna lica koja se razvrstavaju na velika ili srednja imaju.
Finansijski izveštaj za celu poslovnu godinu koja je različita od kalendarske
Pravno lice koje ima saglasnost da primenjuje pravila za poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske, nakon sastavljanja redovnih bilansa za period od početka kalendarske godine do početka nove poslovne godine, ima novu obavezu.
Mora da sastavi i redovan godišnji finansijski izveštaj za celu novu poslovnu godinu. Izveštaji, uključujući i statistički aneks za izveštajnu godinu se dostavljaju APR-u, najkasnije u roku od 3 meseca od dana bilansa. Sastavljaju se za period od datuma početka nove poslovne godine.
Ukoliko je pravno lice u obavezi, u zavisnosti od veličine pravnog lica, uz redovne finansijske izveštaje za poslovnu godinu različitu od kalendarske se dostavlja i dodatna dokumentaciju. Rok za dostavljanje je najkasnije 6 meseci od datuma bilansa, a šalje se takođe Agenciji za privredne registre.
Obavezu prilaganja dodatne dokumentacije finansijski izveštaj za poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske imaju:
- srednja ili velika pravna lica,
- javna akcionarska društva,
- matična pravna lica koja su u obavezi da sastavljaju i dostavljaju konsolidovane finansijske izveštaje.
Rokovi za dostavljanje konsolidovanih finansijskih izveštaja za poslovnu godinu različitu od kalendarske
Pravna lica kojima je poslovna godina različita od kalendarske su u obavezi da u zakonskom roku APR-u dostave konsolidovan finansijski izveštaj, kao i dokumentaciju uz konsolidovani godišnji izveštaj.
Rokovi za dostavljanje dokumentacije su:
- za konsolidovani godišnji finansijski izveštaj rok je najkasnije 4 meseca od datuma bilansa;
- za dokumentaciju uz konsolidovani godišnji finansijski izveštaj rok je najkasnije 7 meseci od datuma bilansa.
Porez na dobit za poslovnu godinu različitu od kalendarske
U slučaju kada je poreska godina različita od kalendarske, pravna lica koja su dobila saglasnost ministarstva finansija, odnosno Komisije za hartije od vrednosti, mogu taj izveštajni period da koriste i kao poreski period za porez na dobit.
Kako bi firma mogla da primenjuje ova pravila za obračun poreza na dobit za poreski period različit od kalendarske godine, potrebno je da podnese zahtev nadležnom poreskom organu za izdavanje rešenja o novom poreskom periodu.
Nakon toga, ukoliko su uslovi ispunjeni nadležni poreski organ donosi rešenje kojim se odobrava novi poreski period, odnosno rešenje da se poslovna godina i kalendarska godina razlikuju, kao i da poreski period mora trajati 12 meseci. Odnosno, izdaje se rešenje o novom poreskom periodu u trajanju od 12 meseci. Taj novi poreski period za obračun poreza na dobit pravno lice je u obavezi da primenjuje najmanje 5 godina.
Obračun poreza na dobit za poreski period različit od kalendarske godine
Za obračun poreza na dobit za poreski period koji je različit od kalendarske godine potrebno je:
- izvršiti obračun poreza na dobit od 01.01. do početka novog poreskog perioda;
- izvršiti obračun poreza na dobit za ceo poreski period koji se razlikuje od kalendarske godine, u narednih 5 godina.
Prilikom obračuna poreza na dobit za period od 1. januara tekuće godine do datuma početka novog poreskog perioda, firma je u obavezi da podnese poresku prijavu, kao i poreski bilans za utvrđivanje konačne poreske obaveze za taj period. Rok za podnošenje dokumentacije je 10 dana, od datuma isteka roka koji je propisan za podnošenje finansijskih izveštaja za poslovnu godinu koja se razlikuje od kalendarske (3 meseca + 10 dana).
Obračun poreza na dobit za celu poslovnu godinu (poreski period) koja se razlikuje od kalendarske, obračunava se za period od datuma početka novog poreskog perioda. Dokumentacija u koju spada poreski bilans, poreska prijava i drugi obrasci moraju biti podnešeni u roku od 180 dana. Od kraja poreskog perioda.
Porez na dobit na poreski period različit od kalendarske godine se obračunava najmanje 5 godina. Nakon što isteknu tih 5 godina obaveze, firma ima pravo da podnese zahtev za nastavak primene poreskog perioda koji je različit od kalendarske godine za narednih 5 godina. Ukoliko ne želi, ima pravo da se vrati na poreski period koji je jednak kalendarskoj godini.
Agencija za knjigovodstvo HLB TM DOO iz Beograda u cilju efikasnosti i optimizacije poslovanja klijenata, pruža širok spektar usluga. Pored računovodstvenih i knjigovodstvenih usluga, robnog i materijalnog knjigovodstva, pružamo podršku u vezi sa poreskim savetovanjem. Za sva pitanja ili nedoumice u vezi sa propisima, sastavljanjem finansijskih izveštaja ili obračunom poreza, naši poreski savetnici stoje na raspolaganju. Kontaktirajte nas.
